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隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，越來(lái)越多中國(guó)企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)，在美國(guó)或第三國(guó)設(shè)立子公司獲得收入。然而，在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)規(guī)劃時(shí)，卻總有這樣一個(gè)“攔路虎”難以繞過(guò)去——Subpart F收入（Subpart F Income）。

究竟什么是Subpart F收入？它會(huì)給企業(yè)帶來(lái)怎樣的稅務(wù)負(fù)擔(dān)？企業(yè)該如何有效地應(yīng)對(duì)？

今天，我們沙之星跨境就為各位賣(mài)家朋友做出清晰解讀。

一、什么是Subpart F收入

簡(jiǎn)單而言，Subpart F收入是針對(duì)美國(guó)企業(yè)或個(gè)人控制的外國(guó)公司（Controlled Foreign Corporation，簡(jiǎn)稱CFC）所獲得的某些收入種類，要求美國(guó)母公司（或股東）需在所得尚未實(shí)際匯回美國(guó)時(shí)，就立即繳納美國(guó)所得稅。

Subpart F條款最早源于1962年的美國(guó)稅法，初衷是防止美國(guó)公司通過(guò)境外子公司無(wú)限延期納稅，尤其針對(duì)被稱為“被動(dòng)收入”（如利息、股息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)等相對(duì)輕松的賺錢(qián)方式），避免稅款被不當(dāng)推遲繳納。

簡(jiǎn)單歸納：

（1）一般海外公司利潤(rùn)：錢(qián)不回來(lái)，美國(guó)可能暫不征稅。

二、哪些公司屬于「CFC公司」

在談Subpart F收入前，我們必須明確“受控外國(guó)公司”（CFC）的定義：

（1）美國(guó)股東(U.S. shareholder)：是指出資比例達(dá)到10%以上的美國(guó)公司或個(gè)人；

一旦被定義為CFC公司，就意味著每一分錢(qián)收入都可能被美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)盯上。

三、哪些收入屬于Subpart F收入

Subpart F收入分類較詳細(xì)，總體來(lái)看主要包括以下類別：

（1）海外基地公司收入（Foreign Base Company Income，F(xiàn)BCI）：

• 境外個(gè)人持有公司收入(Foreign Personal Holding Company Income)：含利息收入、股息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)（Royalties）等被動(dòng)收入。

• 境外基地公司銷售收入(Foreign Base Company Sales Income)：在成立國(guó)家以外地區(qū)買(mǎi)進(jìn)賣(mài)出的貨物所產(chǎn)生的利潤(rùn)，符合特定條件的即屬于Subpart F收入。

• 境外基地公司服務(wù)收入(Foreign Base Company Services Income)：在公司注冊(cè)地以外提供服務(wù)所產(chǎn)生的收入。

（2）境外保險(xiǎn)收入(Foreign Insurance Income)：

如果CFC公司在非其成立國(guó)家地區(qū)提供保險(xiǎn)服務(wù)并取得保險(xiǎn)收入，也可能屬于Subpart F收入。

（3）境外投資收入(Foreign Investment Income)：

公司持有的各種被動(dòng)投資收益都屬于此類，如股票投資分紅、利息所得、債券收益等。

以上收入，無(wú)論是否真正匯回美國(guó)，只要發(fā)生了，就要納稅。

四、美國(guó)稅法中有哪些例外情形

不過(guò)，Subpart F收入雖然嚴(yán)厲，但也存在以下豁免機(jī)制：

（1）低于最低標(biāo)準(zhǔn)排除條款（De minimis rule）：

五、舉例理解Subpart F收入

舉個(gè)簡(jiǎn)單例子，方便各位賣(mài)家理解得更清楚：

美國(guó)公司A在開(kāi)曼群島設(shè)立了一家自己完全控股的子公司B。該子公司B在海外開(kāi)展投資業(yè)務(wù)，持有一些債券和股票，獲得了股息、利息等收入。

這種情況下，即便子公司B賺到的錢(qián)一分錢(qián)也沒(méi)匯回美國(guó)，公司A的美國(guó)股東們?cè)诿磕晏峤欢悇?wù)申報(bào)時(shí)，也必須立即向IRS繳納相應(yīng)的Subpart F所得稅。

因?yàn)檫@些收入被視作“被動(dòng)收入”，正是Subpart F條款針對(duì)的避稅風(fēng)險(xiǎn)情形。

六、Subpart F收入的實(shí)際增稅和申報(bào)要點(diǎn)

一旦確認(rèn)屬于上述范疇，企業(yè)或個(gè)人就需要：

（1）在年度報(bào)稅時(shí)填寫(xiě)相應(yīng)表格（Form 5471）；

七、企業(yè)該如何科學(xué)應(yīng)對(duì)Subpart F收入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建議企業(yè)高度關(guān)注Subpart F規(guī)則，提前防患于未然。為此：

（1）清晰梳理子公司結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)與收入性質(zhì)，明確是否屬于Subpart F收入；

只有這樣，才能在美國(guó)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中安心、省心，更好地專注業(yè)務(wù)發(fā)展！

八、總結(jié)回顧Subpart F收入

一分鐘快速掌握Subpart F收入重點(diǎn)

（1）定義：尚未匯回美國(guó)的特定收入，需在收入發(fā)生時(shí)立即繳稅。

（2）涉及對(duì)象：由美國(guó)股東控制超過(guò)50%的境外公司（稱為“受控外國(guó)公司CFC”）。

（3）常見(jiàn)種類：海外服務(wù)收入、貿(mào)易銷售收入；投資類收入（股息、利息等被動(dòng)性收入）

（4）常見(jiàn)豁免條款：高稅率國(guó)家例外條款；收入占比過(guò)低（5%以下）可豁免。

（來(lái)源：Amy聊跨境）

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